Tra le misure fiscali contenute nel Ddl. di bilancio 2027, è previsto un incremento della deducibilità per le auto di agenti e rappresentanti, ma solo con riferimento ai veicoli elettrici e ibridi.
La lettera b) del comma 1 dell’art. 164 del TUIR, che dal 2027 confluisce nell’art. 168 comma 1 lett. b) del DLgs. 117/2026, regola anche il trattamento fiscale di autovetture, autocaravan, ciclomotori e motocicli utilizzati da soggetti esercenti attività di agenzia o di rappresentanza di commercio.
Al riguardo, si ricorda che per i veicoli di cui alla lettera b) del comma 1 dell’art. 164 del TUIR, vale a dire quelli non esclusivamente strumentali, esiste un doppio limite di deducibilità: un limite di deducibilità percentuale e un limite al valore fiscalmente riconosciuto.
L’attuale disposizione riconosce già alcune condizioni di favore per gli agenti e rappresentanti di commercio, elevando, rispetto a quanto previsto per la generalità dei contribuenti:
– il limite di deducibilità, fissato in misura pari all’80% (in luogo dell’ordinario 20%);
– l’ammontare massimo fiscalmente riconosciuto per la deducibilità degli ammortamenti relativi all’acquisto di autoveicoli, pari a 25.822,84 euro (in luogo dei 18.075,99 euro).
Il Ddl. di bilancio, intervenendo sull’art. 168 comma 1 lettera b) del DLgs. 117/2026, prevede anzitutto che per i veicoli utilizzati dai soggetti esercenti attività di agenzia o di rappresentanza di commercio, la percentuale “ordinaria” del 20% sia elevata al 90% per i veicoli a batteria a trazione esclusivamente elettrica o ibridi e all’80% nel caso di veicoli diversi dai precedenti.
Viene inoltre riscritto e modificato l’ultimo periodo (che attualmente dispone: “I predetti limiti di euro 18.075,99 e di euro 3.615,20 sono elevati rispettivamente a euro 25.822,84 e a euro 5.164,57 per gli autoveicoli utilizzati da agenti o rappresentanti di commercio”), prevedendo che per gli autoveicoli utilizzati dai soggetti esercenti attività di agenzia o di rappresentanza di commercio, il limite di 18.075,99 euro, previsto per l’acquisto degli autoveicoli, sia elevato a 35.000 euro per gli autoveicoli a batteria a trazione esclusivamente elettrica o ibridi e a 25.822,84 euro nel caso di autoveicoli diversi dai precedenti; per i medesimi autoveicoli il limite di 3.615,20 euro, previsto per i costi di locazione e di noleggio, è elevato a 5.164,57 euro.
In sostanza, il Ddl. di bilancio 2027 modifica l’art. 168 comma 1 lettera b) del DLgs 117/2026 prevedendo, con riferimento ai veicoli utilizzati dagli agenti e rappresentanti di commercio:
– l’innalzamento dall’80% al 90% della percentuale di deducibilità dei costi relativi ai veicoli a batteria a trazione esclusivamente elettrica e ai veicoli ibridi;
– l’incremento da 25.822,84 a 35.000 euro del limite di deducibilità previsto per l’acquisto degli autoveicoli a batteria a trazione esclusivamente elettrica e per gli autoveicoli ibridi.
Per i costi di acquisto (o leasing) relativi alle auto elettriche e ibride di agenti e rappresentanti, si passa quindi da una deducibilità massima di 20.658,27 euro (80% di 25.822,84) a una di 31.500 euro (90% di 35.000).
Ad esempio, ipotizzando l’acquisto di un’auto elettrica o ibrida per un costo (senza IVA) pari a 30.000 euro, in base all’attuale versione della norma (2026):
– l’eccedenza di costo di acquisto (4.177,16 = 30.000 – 25.822,84) non può essere dedotta attraverso il processo di ammortamento;
– il costo di acquisto sostenuto fino a 25.822,84 euro può invece essere dedotto mediante il processo di ammortamento, fermo restando però che l’ammontare deducibile è limitato all’80% dell’importo riconosciuto.
A fronte di un costo di acquisto sostenuto in misura pari a 30.000 euro, attualmente l’agente o rappresentante di commercio può quindi dedurre dal proprio reddito di impresa un costo di 20.658,27 euro (80% di 25.822,84 euro), in quattro quote di ammortamento pari a 5.164,57 euro.
Per effetto delle modifiche previste dal Ddl. di bilancio 2027, il costo di acquisto di un’auto elettrica o ibrida di 30.000 euro sarebbe fiscalmente interamente riconosciuto, essendo al di sotto della nuova soglia di 35.000 euro, fermo restando il limite percentuale previsto. Pertanto, l’agente o rappresentante potrebbe dedurre dal proprio reddito il 90% di 30.000 euro, vale a dire 27.000 euro, in quattro quote di ammortamento pari a 6.750 euro. Per le auto diverse da quelle elettriche e ibride (es. benzina, gasolio), resterebbe invece ferma la deducibilità all’80% e il limite di costo fiscalmente riconosciuto pari a 25.822,84 euro.
Resterebbe inoltre invariato il limite di costo fiscalmente riconosciuto già previsto in misura pari a 5.164,57 euro per i canoni di locazione e noleggio, a prescindere dalla tipologia di veicoli (inclusi quelli elettrici o ibridi). Dovrebbe però essere applicabile la nuova percentuale del 90% limitatamente ai veicoli elettrici o ibridi.
Pertanto, per il noleggio di veicoli elettrici o ibridi da parte di agenti e rappresentanti, si passerebbe da un costo massimo fiscalmente deducibile di 4.131,66 euro (80% di 5.164,57) a uno di 4.648,11 euro (90% di 5.164,57).
da Eutekne.info