Gli acquisti intracomunitari di beni effettuati da imprese o lavoratori autonomi beneficiari della L. 190/2014 e dalle ASD in regime 398. Sintesi dell’eterogeneo meccanismo dell’inversione contabile.
Inquadramento normativo – La disciplina Iva degli acquisti intra-UE di beni trova la sua ossatura fondamentale nell’art. 38 D.L. 331/1993, disposizione che risponde alla necessità di recepire le direttive comunitarie volte a regolare il principio della tassazione a destinazione all’interno del mercato unico europeo, contemperandolo però al contempo con esigenze di semplificazione contabile per i piccoli operatori e gli enti privi di codice fiscale.
Nell’ambito dell’art. 38 del suddetto decreto assumono una rilevanza centrale la lett. c) del c. 3 e la lett. c) del successivo c. 5. Benché inserite nel medesimo articolo normativo e dedicate alla regolamentazione degli acquisti effettuati da contribuenti non ordinari, le 2 disposizioni svolgono funzioni giuridico-fiscali diametralmente opposte ma strettamente interconnesse: la prima definisce la regola generale di inclusione nella normativa italiana anche per quelle associazioni non soggetti passivi, l’altra evidenzia la deroga sotto soglia (10.000 euro annui).
Forfetari ex L. 190/2014 – Per gli acquisti di beni provenienti da Paesi appartenenti all’Unione europea, l’art. 1, c. 58, lett. c) L. 190/2014 rinvia alla disciplina derogatoria dell’art. 38, c. 5, lett. c) D.L. 331/1993, disposizione quest’ultima per cui la gestione varia drasticamente in funzione del limite annuo di 10.000 euro, soglia entro la quale può essere applicata l’aliquota del Paese di origine con le seguenti semplificazioni per l’acquirente:
– assolvimento dell’Iva all’estero. Il fornitore comunitario, previa informativa resa da parte del cliente di operare in regime di franchigia in Italia, fattura applicando l’imposta del proprio Stato membro;
– nessun reverse charge. Il forfetario non deve integrare la fattura ricevuta, né applicare l’Iva italiana;
– esonero da Vies e Intrastat. Non sussiste l’obbligo di iscrizione alla banca dati, né di trasmissione degli elenchi riepilogativi.
Il superamento del suddetto limite, nell’anno solare precedente o in quello in corso (a partire dall’acquisto che determina lo sforamento), comporta l’iscrizione preventiva alla banca dati Vies, l’integrazione della fattura estera con aliquota e imposta italiana (TD18) e, con cadenza trimestrale come previsto dal D.Lgs. 81/2025, il versamento tramite modello F24.
Il contribuente che acquista beni in ambito comunitario per importi inferiori a 10.000 euro ha comunque facoltà di optare (modello Iva, quadro VO, rigo 8, casella 1) per l’applicazione dell’imposta in Italia secondo il regime ordinario degli acquisti intracomunitari, scelta con vincolo triennale e per cui vige il c.d. comportamento concludente.
ASD in 398 – Trattasi di sodalizi con partita Iva per cui, indipendentemente dal fatto di agire nell’ambito della propria sfera istituzionale o commerciale, opera sempre il principio di applicazione dell’Iva nel paese di destinazione. Ciò attrae inderogabilmente tutti gli acquisti intra-UE di beni effettuati dall’ASD nella disciplina ordinaria del D.L. 331/1993, rendendo obbligatori i conseguenti adempimenti a prescindere dal limite dei 10.000 euro di cui all’art. 38, c. 5, lett. c).
Vige infatti una netta separazione tra l’autonoma disciplina degli acquisti intracomunitari di beni dettata dall’art. 38 D.L. 331/1993 e l’inversione contabile per operazioni interne (art. 17, c. 6 D.P.R. 633/1972), fattispecie quest’ultima per cui il paragrafo 2 della circolare n. 14/E/2015 ha affermato che, agendo in tal caso l’ente come consumatore finale, è prevista l’esclusione dal reverse per gli acquisti di beni/servizi destinati alla sfera istituzionale.
Da Sistema Ratio